Сравнительный опыт управления дебиторской задолженностью: Россия и Китай



Данная статья посвящена вопросам управления дебиторской задолженностью на примере горнодобывающей промышленности Китая и России. Исследуются сходства и различия процессов формирования и анализа дебиторской задолженности в этих странах. Определены пути совершенствования управления дебиторской задолженностью в целях устойчивого развития предприятий.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, менеджмент, бухгалтерский учет, горнодобывающие предприятия.

В Китае с точки зрения закона дебиторская задолженность рассматривается как договор между кредитором и должником, а средства урегулирования дебиторской задолженности основываются на законах и нормативных актах. Согласно системе бухгалтерского учета китайских предприятий, дебиторская задолженность относится к «правам кредитора, возникающим в результате продажи продуктов, товаров или оказания услуг в процессе нормальной работы предприятия».

В России, согласно российским законам и постановлениям, это обычно определяется как «дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними» [5 с.20].

В Китае и России часть оборотных активов принадлежит к дебиторской задолженности и на них приходится большая доля горнодобывающих предприятий двух стран, например из таблицы 1 и таблицы 2 видно, количество дебиторской задолженности китайских предприятий с каждым годом сокращается, но в 2017–2020 годах на долю текущих активов приходилось около двадцати процентов от общих активов. И они имеют тенденцию к стабилизации. Количество дебиторской задолженности российских предприятий достигнет нового максимума в 2020 году, составляя почти 40 % текущих совокупных активов предприятий, включая влияние эпидемии. Большое количество дебиторской задолженности окажет определенное негативное влияние на финансовое состояние компании. Увеличение доли дебиторской задолженности приведет к сокращению и дефициту оборотных средств, в результате чего может сложиться трудная ситуация с оборачиваемостью капитала предприятий.

Таблица 1

Доля дебиторской задолженности в оборотных активах ( ChinaPetroleum & ChemicalCorpClassA )

В млн. CNY	2020	2019	2018	2017
Итого оборотные активы	455395	447310	504120	529049
Общая дебиторская задолженность, нетто	77924	87226	90191	101168
Пропорция	17.1 %	19 %	17.8 %	19.1 %

Таблица 2

Доля дебиторской задолженности в оборотных активах(ПАО Газпром) [2]

В млн. RUB	2020	2019	2018	2017
Итого оборотные активы	3774289	3828153	4212230	3469266
Общая дебиторская задолженность, нетто	1495080	1107040	1292919	1164313
Пропорция	39.6 %	28.9 %	30.6 %	33.5 %

Возникновение дебиторской задолженности означает, что часть средств предприятия занята клиентами, что неблагоприятно для нормальной работы предприятий в условиях рыночной экономики.

Самая большая разница между Китаем и Россией в учете и управлении дебиторской задолженностью заключается в том,что в Российском Плане счетов не предусмотрен отдельный счет Дебиторская задолженность». В российской системе управления дебиторской задолженностью все счета, показанные в таблице ниже, отражают состояние дебиторской задолженности. Но в китайской системе вся дебиторская задолженность из разных источников представлена на отдельном счете.

Таблица 3

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в России и Китае [1, с.6]

Учетная операция	Китай	Россия
Учет дебиторской задолженности	Счет 1131应收账款 (дебиторская задолженность). Счет 5101 主营业务收入 (доход от основной деятельности). Счет 5102 其他业务收入 (прочие операционные доходы). Счет 2171 应交税费-增值税 (налоги к уплате — НДС исходящий). Счет 1002银行存款 (банковский депозит)	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Цикл дебиторской задолженности Китая относится к серии процессов обращения от контактов между предприятиями и клиентами до сбора или обработки дебиторской задолженности, в частности, включая начало периода кредитования, период кредитования и период погашения дебиторской задолженности.

Рис. 1. Цикл движения дебиторской задолженности

Рисунок 1 позволяет всесторонне исследовать весь процесс движения и обращения дебиторской задолженности. Если управление всем процессом может быть реализовано в соответствии с циклом движения дебиторской задолженности, риски дебиторской задолженности можно контролировать в максимальной степени.

В Китае дебиторская задолженность является не только важным компонентом оборотных активов предприятий, но также важным средством высвобождения активов предприятий. Это краткосрочная инвестиционная деятельность, предпринимаемая предприятиями с целью увеличения продаж и увеличения прибыли. Использование концепции альтернативных издержек при принятии решения об инвестировании в дебиторскую задолженность поможет предприятию всесторонне рассмотреть все виды возможных схем, которые отражают философию бизнеса и финансовую стратегию максимизации стоимости предприятия. [7,с.3]

Основная формула для измерения альтернативной стоимости дебиторской задолженности:

Oc=R·T·K (1.1)

OC-Альтернативная стоимость дебиторской задолженности

R-Инвестиции в дебиторскую задолженность

T-Срок кредита

K-Коэффициент альтернативной стоимости

С точки зрения влияния суммы дебиторской задолженности на альтернативную стоимость, чем больше сумма дебиторской задолженности, тем выше альтернативная стоимость дебиторской задолженности. Как правило, есть два подхода к размеру дебиторской задолженности:
Первый метод: метод выручки от продаж.

OC＝S·T·K（1.2）

OC—Альтернативная стоимость дебиторской задолженности

S —Выручка от продаж

T —Срок кредита

K —Коэффициент альтернативной стоимости

Второй метод: метод полной стоимости.

OC＝（Sb＋F）·T·K（1.3）

Sb＋F—Себестоимость продаж включена в выручку от продаж

B —Ставка переменной стоимости

F—Фиксированные расходы [6,с.2]

При анализе управления дебиторской задолженностью в России самое главное — это соотношение дебиторской задолженности в оборотных активах, а затем изучение доли долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности и, наконец, необходимопроанализировать состояние различных показателей и сроков дебиторской задолженности.

Рассчитать коэффициент текущей дебиторской задолженности для оценки уровня дебиторской задолженности предприятияможно по следующей формуле:

= （1.4）

Где

КОдз — коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;

ДЗ –Текущая стоимость дебиторской задолженности;

ОА — величина оборотных активов предприятия.

Для рассчета ставки возмещения дебиторской задолженности для целей анализа можно использовать формулу:

= (1.5)

где – коэффициент возможной инкассации торговой дебиторской задолженности;

Р — величина резерва сомнительных долгов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности определяет скорость оборачиваемости денежных средств, использованных для инвестирования дебиторской задолженности в течение отчетного периода:

= (1.6)

где Кобдз — число оборотов дебиторской задолженности в течение рассматриваемого периода;

В — объем выручки от реализации в текущем периоде;

ДЗср — средний размер дебиторской задолженности предприятия в рассматриваемом периоде. [4,с.10]

В Китае управлениедебиторской задолженностью фокусируется на анализе альтернативных издержек, на которые влияют три переменных: сумма дебиторской задолженности, срок кредита и ставка альтернативных издержек. Среди них срок кредита — это время между тем, как предприятие позволяет клиенту приобрести товар, и платежом, или время платежа, предоставленное предприятием клиенту. Если срок кредита будет слишком коротким, у конкурентов снизятся продажи. Если кредитный период слишком длинный, а кредитный период продлевается вслепую, полученный доход иногда будет компенсироваться увеличением расходов и даже приведет к снижению прибыли. Поэтому предприятия должны тщательно изучитьсостояние дебиторской задолженности, чтобы определить подходящий срок кредита.

При анализе российской дебиторской задолженности величина среднего срока окупаемости дебиторской задолженности определяет, что обращение дебиторской задолженности в определенной степени выгодно для финансовой деятельности предприятий. Кроме того, коэффициент отражает среднее количество дней, необходимое для взыскания дебиторской задолженности. Таким образом, продление срока взыскания не способствует расчету с покупателем, отношения ухудшаются и увеличивается незаконный бизнес.

Анализируя теорию, текущую ситуацию и опыт управления дебиторской задолженностью в Китае и России,можно сделатьвывод, что дебиторская задолженность занимает большую долю на горнодобывающих предприятиях двух стран, а всистемебухгалтерского учета Китая дебиторская задолженность имеет отдельный счет для учета. Одним из ключевых факторов при анализе дебиторской задолженности в Китае является роль альтернативных издержек, тогда как при проведении анализа в России больше внимания уделяется роли оборотного капитала. Сходство заключается в процессе управления дебиторской задолженностью. В практике управления дебиторской задолженностью наиболее важно заранее оценить кредитоспособностьпредприятий. В будущем развитии управления дебиторской задолженностью обе страны должны учиться на сильных сторонах друг друга,на этапе у стойчивого развития мировой экономикисовместно содействовать дальнейшему развитию горнодобывающей промышленности и взаимовыгодному сотрудническтву.

Литература:

1. Петров А. М. Сравнительный анализ бухгалтерского учета активов в России и Китае. Международный бухгалтерский учет», 2014, N 27
2. Балансовый отчет [Электронный ресурс] https://ru.investing.com/Дата обращения 12.05.21г.
3. Заернюк В. М., Седова Е. И. Особенности учета расчетов с дебиторами и кредиторами в условиях применения МСФО // АУДИТ. 2020. № 8, С. 27–31.
4. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105) [Электронный ресурс]: Положение // СПС «КонсультантПлюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Сутягин, В. Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: учебное пособие / В. Ю. Сутягин, М. В. Беспалов — Москва: ИНФРА-М, 2016. — 216 с.
6. 刘承智.应收账款投资决策中机会成本的分析研究 [J].商业研究,2007(10).（《投资与理财》2007 年第 12 期转载）（CSSCI来源期刊）
7. 刘承智.欠税公告的法律性质、行为原则与正当程序 [J].财会月刊 2007(7)