Актуальной проблемой остается выбор самозанятыми системы налогообложения. Налоговым законодательством предусмотрены варианты применения упрощенной и патентной системы налогообложения. Однако же специальным Федеральным законом предусмотрена возможность применения налога на профессиональный доход.
Ключевые слова: самозанятость, система налогообложения, налог на профессиональный доход.
Самозанятость как социальное, экономическое и правовое явление — одна из наиболее актуальных, обсуждаемых и противоречивых проблем современной России. Согласно ст. 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет (снятие с учета) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в указанном качестве осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания — при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) этого физического лица на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд [1]. Из буквального толкования вышеприведённых норм закона следует, что самозанятые лица — физические лица, которые не имеют статуса индивидуального предпринимателя и оказывают без привлечения наемного труда иных лиц услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
В настоящий момент, Налоговый кодекс РФ устанавливает две системы налогообложения самозанятых: упрощенную и патентную [2, с. 12]. Кроме предусмотренных Налоговым кодексом РФ систем налогообложения, которые могут применяться к самозанятым, существует инновационная экспериментальная система налогообложения, вводимая специально для данной категории трудящихся. Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — ФЗ о проведении эксперимента) с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года включительно в соответствии с пунктом 8 статьи 1 НК РФ вводится проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Поскольку вопрос выбора наиболее оптимальной системы налогообложения самозанятых лиц является актуальным, возможность применение экспериментальной модели налогообложения «налог на профессиональный доход», в случае успешности проведенного эксперимента, представляется возможным и по истечении срока эксперимента. Данный закон предусмотрен специально для регулирования налогообложения самозанятых, что находит свое подтверждение в нижеследующем [3].
Согласно ст. 2 ФЗ о проведении эксперимента применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также — специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент. При этом, физическое лицо указывает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность, при переходе на специальный налоговый режим [3].
В целях упрощения ведения налогового учета, подачи налоговых деклараций, а также уплаты налогов для самозанятых вводится специальное мобильное приложение под названием «Мой налог». В соответствии со ст. 3 ФЗ о проведении эксперимента мобильное приложение «Мой налог» — программное обеспечение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, применяемое физическими лицами с использованием компьютерного устройства (мобильного телефона, смартфона или компьютера, включая планшетный компьютер), подключенного к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, вправе через мобильное приложение «Мой налог» или через кредитную организацию уполномочить на реализацию налоговых прав и исполнение обязанностей операторов электронных площадок и (или) кредитные организации, которые осуществляют информационный обмен с налоговыми органами, включая получение от налоговых органов сведений, полученных налоговыми органами при применении такими физическими лицами специального налогового режима [4, с. 109].
Для перехода на специальный налоговый режим самозанятому необходимо подать заявление о постановке на учет в налоговый орган с приложением своей фотографии. Так, согласно ст. 5 ФЗ о проведении эксперимента данное заявление, сведения из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографию физического лица возможно подать с использованием мобильного приложения «Мой налог». Заявление о снятии налогоплательщика с учета в налоговом органе также можно подать, используя мобильное приложение [3].
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход.
Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 4 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6 % в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам [3].
Порядок исчисления и уплаты налогов устанавливается ст. 11 ФЗ о проведении эксперимента. Так, сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок — как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. Лица, применяющие специальный налоговый режим, имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 рублей, рассчитанную нарастающим итогом в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется [3].
Анализ специального налогового режима, введенного в качестве эксперимента ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» позволяет прийти к выводу, что законодатель, предоставляя возможность участия в эксперименте самозанятым, показывает готовность к реформированию системы налогообложения самозанятых по прогрессивному новому пути, с помощью упрощения и компьютеризации. Поскольку эксперимент только начал свое действие, о его результативности рассуждать преждевременно. Эффективность данной системы налогообложения в РФ еще предстоит оценить на основании различных статистических показателей.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; СЗ РФ. 2018. № 32 (часть I). Ст. 5087.
- Чванов Р. А. Границы патентного налогообложения расширяются: будут ли результаты? // Экономика и управление: проблемы, решения. 2013. № 10. С. 7–12.
- Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» // СЗ РФ. 2018. № 49 (часть I). Ст. 7494.
- Грабова О. Н. Суглобов А. Е. Проблемы вы хода «из тени» самозанятых лиц в России: риски и пути их преодоления // Экономика. Налоги. Право. 2017. № 6. С. 108–116.
