В данной статье говорится, что такое лизинг, как появился и для чего его используют, как его учитывать в бухгалтерском и в налоговом учете.
Ключевые слова: лизинг, лизинговая деятельность, лизинговые платежи, договор финансовой аренды(лизинг), бухгалтерский учет, бухгалтерский счет, налоговый учет.
Термин «лизинг», на практике, используется для определенного рода сделок, основанные при длительном пользовании при аренде имущества (оборудования, автотранспорта и т. д.) [4]. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ, где основой данного Федерального закона считается развитие форм инвестиций в средства производства в основе финансовой аренды (лизинга) (далее — лизинг), защита прав участников инвестиционного процесса, прав собственности, обеспечение эффективности инвестирования [2].
От срока заключения договора аренды, различают три вида арендных операций:
– рентинг — это аренда краткосрочная на срок от одного дня до одного года;
– хайринг — это аренда среднесрочная со сроком от одного года до трех лет;
– лизинг — это аренда долгосрочная со сроком от трех до двадцати лет и более.
Основные понятия лизинга:
|
№п/п |
Понятие |
Значение |
|
|
Лизинг |
Способ правовых и экономических отношений, возникающие при выполнении договора лизинга, в том числе с покупкой объекта лизинга. |
|
|
Договор лизинга |
Договор, с которым арендодатель (далее — лизингодатель) обязан приобрести в собственность имущество, указанное арендатором (далее — лизингополучатель) у определенного им продавца и передать это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. |
|
|
Лизинговая деятельность |
Вид инвестиционной деятельности при покупке имущества и передаче его в лизинг. |
В России появился лизинг совсем недавно, наиболее он популярным считается в Европе, так как там более развитая экономика. Принято называть лизингом одни из видов инвестиционной деятельности, где по договору лизинга, за некую сумму денежных средств и на определенный срок предоставляют объект лизинга. Оказывают сильное влияние лизинговые фирмы на экономику страны.
С точки зрения экономики лизинг похож на кредит, который так же предоставляется на покупку оборудования. В установленные сроки, при кредите, заемщик вносит в основные фонды платежи в счет погашения долга. Банк при этом при реверсировании кредита сохраняет за собой право собственности на кредитуемый объект до полного погашения долга. При лизинге арендатор становится владельцем взятого в аренду имущества только по истечении срока договора и выплаты им полной стоимости арендованного имущества. Однако такое сходство характерно лишь для финансового лизинга. Для другого вида лизинга — оперативного — наблюдается большее сходство с классической арендой оборудования [3].
Существуют много видов лизинговых отношений, которые принято делить в зависимости от:
– форм сделки и срока длительности;
– список обязательств контрагентов;
– особенность объекта лизинга и их условия амортизации;
– виды лизинговых выплат;
– налоговые льготы;
– экономическая отрасль и другие.
|
Виды лизинга |
Значение |
|
Оперативный (операционный) |
Считается, что лизингополучатель выплачивает лизингодателю не менее 75 % контрактной стоимости объекта лизинга, в течение всего срока договора лизинга. Выкуп объекта лизинга, по истечению всего срока договора лизинга, не производится, возвращается имущество лизингодателю. |
|
Возвратный лизинг |
Считается одним из видов финансового лизинга, при котором поставщиком объекта лизинга выступает сам лизингополучатель. |
|
Финансовый лизинг |
Вид лизинга, предполагающий, что лизингодатель на себя берет ответственность за покупку имущества у продавца, который указан лизингополучателем, а после на срок, за определенную плату на определенных условиях данное имущество передает лизингополучателю в качестве объекта лизинга во временное владение и пользование. |
|
Сублизинг |
Этот вид лизинга объект лизинга лизингополучателем передается в дальнейшее владение и пользование третьим лицам. |
По лизинговым операциям ведется бухгалтерский учет по-разному. К примеру, в ежемесячном платеже включена выкупная стоимость по имуществу. Тогда как стоимость объекта финансовой аренды не предустановлена в ежемесячном платеже. В бухгалтерскому учете корреспонденция счетов будет отражена следующим образом:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
001 |
_ |
Принято оборудование на забалансовый счет. |
|
20 |
76 |
Начислен ежемесячный платеж. |
|
19 |
76 |
НДС с ежемесячной оплаты. |
|
76 |
76 |
Начислен аванс, в счет выкупной стоимости. |
|
76 |
51 |
Уплачен ежемесячный платеж. |
|
_ |
001 |
Списано оборудование с забалансового счета. |
|
08 |
76 |
Принят фонд по выкупу. |
|
19 |
76 |
НДС по стоимости выкупа. |
|
01 |
08 |
Основное средство введено в эксплуатацию. |
|
68 |
19 |
Вычеслен налог НДС с суммы выкупа. |
Где появляются разные проблемы с отражением стоимости актива финансовой аренды в бухгалтерском учете, возникают разные. К примеру, когда не входит она в ежемесячный платеж и на балансе лизингодателя состоит фонд, следует сделать следующую запись:
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
– |
001 |
Актив списан по лизингу с забалансового счета. |
|
08 |
76 |
Принято оборудование по стоимости выкупа. |
|
19 |
76 |
НДС по выкупу. |
|
01 |
08 |
Принято к учету выкупная стоимость оборудования. |
Стоимость оборудования, указывается в договоре лизинга, так же указывается ежемесячный платеж и срок оплаты оборудования.
Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики РФ 16.04.1996) [1].
В данной рекомендации говорится общей сумме лизинговых платежей, лизингополучателем выплачивается лизингодателю за переданное ему право на эксплуатацию имущества — предметом договора.
Включается следующее в лизинговые платежи: амортизация лизингового имущества за весь срок функционирования договора лизинга, возмещения оплаты лизингодателя за пользованные им заемных средств, вознаграждение комиссионное, оплата за дополнительные услуги лизингодателя, которые включены в договор лизинга, а так же выкупная стоимость имущества, если в договоре предусмотрен выкуп и порядок выплат определенной суммы в виде аванса в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи оплачиваются в виде отдельных взносов.
Принято использовать, для расчета лизинговых платежей, три популярных способа, а именно:
- Фиксированная, где лизинговые платежи начисляют ежемесячно и равномерно;
- За вычетом аванса, где по размеру лизинговых платежей так же начисляется равномерно, но только с учетом фиксированной общей суммы и полученного аванса.
- Минимальный, где в договоре оплата указана и в нее входит: амортизация, плата за пользование арендованного оборудования и другое [5].
После того как внесены лизинговые платежи, производственные затраты возмещает лизингополучатель с помощью выплат из выручки от реализации выпущенной продукции, однако извлекает прибыль, необходимую для развития производства и индивидуального применения. В таком случае должен обладать лизингодатель необходимыми доходами, в плохом случае смысл передачи имущества теряется в лизинге.
Последовательность оплаты, установленная в договоре, может считаться ежемесячной, ежеквартальной, раз в полгода, ежегодной, а также в определенные даты, которые можно будет установить и прописать в договоре.
За несвоевременный лизинговый платеж или же за отсутствия оплаты за оборудования (автотранспорт и т. д.), начисляется пеня, штраф.
Литература:
1. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики РФ 16.04.1996);
- Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (последняя редакция);
- Касьянова, Г. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г. Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2015. — 336 c.;
- http://base.garant.ru/12122835/#friends;
- https://www.audit-it.ru/terms/accounting/ppe.html.
