Дробление бизнеса как способ оптимизации налогового бремени давно перешло из области сугубо юридической в область высоких налоговых рисков. Многолетняя «война» между налогоплательщиками, стремящимися к снижению издержек, и фискальными органами, отстаивающими доходную часть бюджета, привела к формированию обширного, но зачастую противоречивого массива судебной практики. Налогоплательщик, осуществивший реструктуризацию несколько лет назад, сегодня может столкнуться с доначислениями, штрафами и пенями в гигантских размерах, основанными на поздних разъяснениях ФНС и постановлениях Верховного Суда.
В этой ситуации классические методы защиты в суде требуют значительных ресурсов и не гарантируют успеха. Однако, с 2025 года у бизнеса появился новый стратегический инструмент для превентивного урегулирования подобных рисков — добровольный отказ от дробления. Данный механизм позволяет легализовать доходы, происхождение которых может быть оспорено налоговиками в связи с дроблением, избежав при этом применения санкций.
С введением в силу ФЗ от 12.07.2024 № 176 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», в Налоговом кодексе появилось новое понятие.
Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов. Предусмотренное законом понятие «дробления бизнеса» основано на положениях статьи 54.1 НК РФ и сложившейся правоприменительной практике.
Налоговые органы вправе квалифицировать деятельность налогоплательщика как схему дробления бизнеса исключительно на основе всестороннего анализа всех фактических обстоятельств его деятельности и деятельности взаимозависимых лиц. Для этого требуются доказательства, которые в совокупности подтверждают ведение единого бизнеса и намерение получить необоснованную налоговую выгоду.
Механизм амнистии при дроблении бизнеса, является важнейшей практикой для легализации доходов. Сложно переоценить значимость введения данной процедуры, поскольку ущерб от дробления бизнеса за шесть лет, а именно с 2018 по 2023 год, составил более 50 млрд рублей. Стоить сказать, что эта сумма только то, что было зафиксировано в судебных решениях. По словам В. В. Бациева: «Есть крупные дела, где исчисляются сотнями миллионов. Но их далеко не доминирующее число».
Помимо всего прочего, предприниматели были вынуждены сталкиваться с налоговыми рисками. При этом сами предприниматели, зачастую не осведомлены о том, что их способ структурирования бизнеса оказывается незаконным дроблением. Несмотря на введение в НК РФ понятия дробления бизнеса, его признаки оцениваются налоговыми органами с учетом всех фактических обстоятельств. А это может говорить о том, что признаков может насчитываться десятки. Именно поэтому, введение налоговой амнистии при дроблении бизнеса, позволяет оптимизировать ситуацию с негативными последствиями.
Интересным представляется решение по делу блогера-предпринимателя — Елены Блиновской. Арбитражный суд города Москвы рассмотрел дело и сделал несколько интересных выводов:
— Блиновская Е. О. контролировала деятельность множества юридических лиц и ИП, которые формально были независимы, но фактически вели единый бизнес;
— Использовались общие ресурсы: единый сайт, CRM, кассовые аппараты, адреса электронной почты, сотрудники переходили между компаниями без изменения обязанностей;
— Схема была направлена на неправомерное применение УСН и занижение налоговой базы;
— Суд признал решение налогового органа законным, а действия предпринимателя — умышленными.
Дело Блиновской демонстрирует, что даже сложные и внешне легальные схемы могут быть признаны незаконными спустя годы. Это служит ярким примером необходимости внедрения амнистии как механизма, позволяющего бизнесу легализовать деятельность до вмешательства налоговых органов, минимизируя риски и способствуя прозрачности экономики.
Проведённый анализ показывает, что введение института амнистии при дроблении бизнеса является своевременным и необходимым шагом, направленным на снижение налоговых рисков и легализацию доходов предпринимателей. Однако действующий механизм требует дальнейшего совершенствования, чтобы стать по-настоящему эффективным инструментом в правовом поле. В частности, для повышения его доступности и практической значимости рекомендуется следующее:
1. При выявлении рисков дробления бизнеса за налоговые периоды 2022–2026, в обязательном порядке сообщать лицам, в отношение которых выявлены налоговые риски, эту информацию. На данный момент органам «рекомендуется» сообщать выявленные риски.
2. Четко прописать в законе процедурные варианты легализации. На данный момент разъяснения ФНС отсылают к судебной практике, что усложняет унифицированный подход.
3. Расширить перечень подлежащих амнистии лиц. На данный момент амнистируется не все дробление, а только то, которое использовалось для целей применения специального налогового режима УСН или для доступа к 15 %-ной ставке по страховым взносам. А если, например, дробление используется для пониженной базы по налогу на добычу полезных ископаемых, то амнистия на него не распространяется.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 15.09.2025) // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3824.
2. Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Российская газета. — 2024.
3. Бациев, В. В. ФНС оценила ущерб от дробления бизнеса в 500 млрд руб. / В. В. Бациев. — Текст: электронный // Pravo.ru: [сайт]. — URL: https://pravo.ru/news/249507/
4. Брызгалин, А. В. Лучшая оптимизация — не переплачивать налоги / А. В. Брызгалин. — Текст: непосредственный // Закон. — 2024. — № 11. — С. 1–10.
5. Решение Арбитражного суда города Москвы от 14 апреля 2024 г. по делу № А40–304494/2023 // sudact.ru: [сайт]. — URL: https://sudact.ru/arbitral/doc/0a7MCwxb51xx/
