Основным плановым документом бюджетных учреждений выступает План финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (ФЗ от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 28.07.2012)).[1]

Государственное (муниципальное) бюджетное и автономное учреждение, их обособленные (структурные) подразделения без прав юридического лица, осуществляющие полномочия по ведению бухгалтерского учета, составляет План в "порядке", определенном органом исполнительной власти (органом местного самоуправления).[3]

Цели составления Плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения включают:

• планирование общих объемов поступлений и выплат;
• определение сбалансированности финансовых показателей;
• планирование мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение учреждения;
• планирование мероприятий по предотвращению образования просроченной кредиторской задолженности учреждения;
• управление доходами и расходами учреждения.[4]

План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период. План составляется учреждением (подразделением) в рублях с точностью до двух знаков после запятой по форме, утвержденной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Данный документ должен включать следующую информацию о бюджетном учреждении:

• цели деятельности учреждения (подразделения) в соответствии с федеральными законами, иными нормативными (муниципальными) правовыми актами и уставом учреждения (положением подразделения);
• виды деятельности учреждения (подразделения), относящиеся к его основным видам деятельности в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения);
• перечень услуг (работ), относящихся в соответствии с уставом (положением подразделения) к основным видам деятельности учреждения (подразделения), предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату;
• общая балансовая стоимость недвижимого государственного (муниципального) имущества на дату составления Плана финансово-хозяйственной деятельности (в разрезе стоимости имущества, закрепленного собственником имущества за учреждением на праве оперативного управления; приобретенного учреждением (подразделением) за счет выделенных собственником имущества учреждения средств; приобретенного учреждением (подразделением) за счет доходов, полученных от иной приносящей доход деятельности);
• общая балансовая стоимость движимого государственного (муниципального) имущества на дату составления Плана финансово-хозяйственной деятельности, в том числе балансовая стоимость особо ценного движимого имущества;
• иная информация по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.[4]

Плановые показатели по поступлениям формируются учреждением (подразделением) в разрезе:

• субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания;
• целевых субсидий;
• бюджетных инвестиций;
• поступлений от оказания учреждением (подразделением) услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения) к его основным видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности;
• поступлений от реализации ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами).

Плановые показатели по выплатам формируются учреждением (подразделением) в разрезе выплат на:

• оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
• услуги связи;
• транспортные услуги;
• коммунальные услуги;
• арендную плату за пользование имуществом;
• услуги по содержанию имущества;
• прочие услуги;
• пособия по социальной помощи населению;
• приобретение основных средств;
• приобретение нематериальных активов;
• приобретение материальных запасов;
• приобретение ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);
• прочие расходы;
• иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской Федерации.[3]

Для обобщения информации о ходе исполнения бюджетным учреждением утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год предназначены счета разд. 5 "Санкционирование расходов" Плана счетов бюджетного учреждения.

Раздел 5 "Санкционирование расходов" Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета:

• в разрезе объектов учета разд. 5 "Санкционирование расходов":
• 050200000 "Принятые обязательства" (используется для обобщения информации о принятых бюджетным учреждением обязательствах (денежных обязательствах) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год);
• 050201000 "Принятые обязательства"( по дебету счета отражаются суммы расходов (выплат) бюджетного учреждения, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год; по кредиту счета отражаются суммы принятых бюджетным учреждением согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению обязательств);
• 050202000 "Принятые денежные обязательства"( по кредиту счета отражается сумма обязательств учреждения, по которым в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной бюджетным учреждением, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора (соглашения) возникла обязанность бюджетного учреждения уплатить в соответствующем финансовом году юридическому лицу, бюджету бюджетной системы РФ);
• 050400000 "Сметные (плановые) назначения" (Предназначен для обобщения информации об исполнении сметных (плановых) назначений, утвержденных на текущий (очередной) финансовый год. По дебету счета отражаются суммы расходов (выплат) бюджетного учреждения, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений по расходам); по кредиту счета отражаются суммы доходов (поступлений) бюджетного учреждения, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений по доходам));
• 050600000 "Право на принятие обязательств"( Предназначен для обобщения информации об объеме права бюджетного учреждения на принятие в пределах утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год обязательств (денежных обязательств) учреждения. По кредиту счета отражаются суммы расходов (выплат) бюджетного учреждения, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений); по дебету счета отражаются суммы принятых бюджетным учреждением согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению обязательств бюджетного учреждения (суммы изменений обязательств учреждения));
• 050700000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" (Предназначен для обобщения информации о сумме денежных средств, предусмотренных в пределах сметных назначений по доходам (поступлениям), утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, к поступлению в текущем (очередном) финансовом году. По кредиту счета отражается сумма исполнения в текущем финансовом году по доходам (поступлениям) бюджетного учреждения (сумма возвратов полученных ранее доходов (поступлений) бюджетного учреждения); по дебету счета отражаются суммы доходов (поступлений) бюджетного учреждения, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения на текущий (очередной) финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений по доходам (поступлениям));
• 050800000 "Получено финансового обеспечения" (Предназначен для обобщения информации о суммах, полученных в текущем финансовом году финансовых обеспечений (доходов (поступлений)), и суммах возвратов ранее поступивших финансовых обеспечений (доходов (поступлений)) бюджетного учреждения. По дебету счета отражается сумма доходов (поступлений), поступивших бюджетному учреждению (сумма произведенных бюджетным учреждением возвратов ранее полученных доходов (поступлений));
• в разрезе финансовых периодов, в отношении которых осуществляется санкционирование:
• 050010000 "Санкционирование по текущему финансовому году";
• 050020000 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередному финансовому году)";
• 050030000 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первому году, следующему за очередным)";
• 050040000 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным". [2]

Остатки по счетам санкционирования показывают:

• дебетовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счетов 050400200 "Сметные (плановые) назначения по расходам" отражает сумму сметных (плановых) назначений по расходам (выплатам) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на текущий (очередной) финансовый год;
• кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 050400100 "Сметные (плановые) назначения по доходам" отражает сумму сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на текущий (очередной) финансовый год, с учетом изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в текущем финансовом году;
• кредитовый остаток по счетам аналитического учета счета 050600000 "Право на принятие обязательств" текущего финансового года - объем сметных назначений учреждения в рамках текущего отчетного периода, по которым им еще могут быть приняты расходные обязательства;
• кредитовый оборот по счетам аналитического учета счета 050201000 "Принятые обязательства" - принятые расходные обязательства, а дебетовый оборот - принятые денежные обязательства (кредитовый остаток - принятые, но еще не исполненные расходные обязательства) учреждения в рамках текущего отчетного периода;
• кредитовый оборот по счетам аналитического учета счета 050202000 "Принятые денежные обязательства" - объем принятых учреждением денежных обязательств в рамках текущего отчетного периода;
• дебетовый показатель по счетам аналитического учета счета 050700000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" отражает сумму денежных средств, предусмотренных в пределах сметных назначений по доходам (поступлениям), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, к поступлению в текущем (очередном) финансовом году;
• дебетовый показатель по счетам аналитического учета счета 050800000 "Получено финансового обеспечения" отражает сумму полученных в текущем финансовом году финансовых обеспечений (доходов (поступлений)) учреждения.

Учет операций с принятыми учреждением денежными обязательствами осуществляется в Журнале по операциям санкционирования на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением), с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета, предусмотренных для соответствующего типа учреждений. Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в Журнале учета принятых обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (Планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения. [2;4]

В качестве заключения, рассмотрим на примере отражение на счетах санкционирования показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

В соответствии с Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетному учреждению утверждены плановые показатели: всего поступлений - 5 000 000 руб., в т.ч. за счет: поступления субсидии на выполнение государственного задания – 3 437 500 руб.; доходов от сдачи в аренду неиспользуемых помещений - 312 500 руб.; доходов от оказания платных услуг - 1 250 000 руб. Плановые показатели по выплатам утверждены следующим образом: всего выбытий - 4 000 000 руб., в том числе: оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда - 2 500 000 руб.; оплата услуг связи – 62 500 руб.; оплата транспортных услуг - 125 000 руб.; оплата коммунальных услуг - 312 500 руб.; оплата работ, услуг по содержанию имущества - 312 500 руб.; оплата прочих работ, услуг - 437 500 руб.; приобретение материальных запасов - 250 000 руб.

Утвержденные показатели Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

• плановые поступления за счет получения субсидии на выполнение государственного задания:

Д-т сч. 450710180 К-т сч. 45041180 – 3 437 500 руб.;

Д-т сч. 420581560 К-т сч. 440110180 – 3 437 500 руб. - признание дохода по субсидии на выполнение государственного задания;

• плановые поступления от сдачи в аренду неиспользуемых помещений:

Д-т сч. 250710120 К-т сч. 250410120 – 312 500 руб.;

Д-т сч. 220520560 К-т сч. 240110120 – 312 500 руб. - признание дохода по внебюджетной деятельности;

• плановые поступления от оказания платных услуг:

Д-т сч. 250710130 К-т сч. 250410130 - 1 250 000 руб.;

Д-т сч. 220531560 К-т сч. 240110130 - 1 250 000 руб. - признание дохода по внебюджетной деятельности;

• плановые выбытия по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда:

Д-т сч. 450410210 - К-т сч. 450610210 - 2 500 000 руб.;

• плановые выбытия по оплате услуг связи:

Д-т сч. 450410221 - К-т сч. 450610221 – 62 500 руб.;

• плановые выбытия по оплате транспортных услуг:

Д-т сч. 450410222 - К-т сч. 450610222 - 125 000 руб.;

• плановые выбытия по оплате коммунальных услуг:

Д-т сч. 450410223 - К-т сч. 450610223 – 312 500 руб.;

• плановые выбытия по оплате работ, услуг по содержанию имущества:

Д-т сч. 250410225 - К-т сч. 250610225 – 312 500 руб.;

• плановые выбытия по оплате прочих услуг:

Д-т сч. 450410226 - К-т сч. 450610226 - 437 500 руб.;

• плановые выбытия на приобретение материальных запасов:

Д-т сч. 450410340 - К-т сч. 450610340 - 250 000 руб.

Поступление запланированных Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения поступлений отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

• получение субсидии на выполнение государственного задания:

Д-т сч. 450810180 - К-т сч. 450710180 – 3 437 500 руб.;

Д-т сч. 42011151017(180) К-т сч. 420581660 – 3 437 500 руб.;

• поступления доходов от сдачи в аренду неиспользуемых помещений:

Д-т сч. 250810120 - К-т сч. 250710120 – 312 500 руб.;

Д-т сч. 22011151017(120) К-т сч. 220520660 – 312 500 руб.;

• поступления доходов от оказания платных услуг:

Д-т сч. 250810130 - К-т сч. 250710130 - 1 250 000 руб.;

Д-т сч. 22011151017(130) К-т сч. 220530660 - 1 250 000 руб.;

Отражение в бюджетном учете принятых бюджетным учреждением обязательств в соответствии с заключенными договорами:

• заключен договор на оказание услуг связи:

Д-т сч. 450610221 К-т сч. 450211221 - 62 500 руб.;

• заключен договор по оплате услуг по содержанию имущества:

Д-т сч. 250610225 К-т сч. 250211225 – 312 500 руб.

Отражение в бюджетном учете принятых бюджетным учреждением денежных обязательств по заключенным договорам:

• подписан акт за оказанные услуги связи:

Д-т сч. 450211221 К-т сч. 450212221 – 62 500 руб.;

• подписан акт выполненных работ по содержанию имущества:

Д-т сч. 250211225 К-т сч. 250212225 – 312 500 руб.

На счете 050202000 "Принятые денежные обязательства" отражается именно обязанность уплатить денежные средства в момент ее возникновения, а не дублируются фактически осуществленные расчеты денежными средствами по обязательствам и авансам в момент оплаты, отражаемые в том числе на счете 020600000 "Расчеты по выданным авансам". Данные по соответствующим счетам аналитического учета счета 050212000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год", в свою очередь, служат основанием для заполнения соответствующей графы 7 "Отчета об обязательствах, принятых учреждением" (ф. 0503738).[4]

Литература:

1. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 28.07.2012, с изм. от 16.10.2012) "О некоммерческих организациях" [Электронный ресурс] – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
2. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" [Электронный ресурс] – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
3. Приказ Минфина РФ от 28 июля 2010 г. N 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения"[Электронный ресурс] – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
4. Федченко Е.А. «Отражение плановых показателей бюджетных учреждений в бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях № 8(296),2012