В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территории указанных субъектов.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент, который выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по заявлению на срок от 1 до 12 месяцев в любом субъекте РФ, где он действует.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход (далее — ПВД). Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры ПВД по каждому виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения. Пунктом 7 ст. 346.43 НК РФ установлено ограничение величины ПВД: минимальный размер ПВД не может быть меньше 100 тыс. рублей, а максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Указанные размеры ПВД подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Годовая стоимость патента, т. е. сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля денежного выражения ПВД, в отношении которого применяется патентная система налогообложения. В случае получения патента на более короткий срок сумма налога подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью периода, на который выдан патент. Процентная ставка по налогу составляет 6 %.
Патент, выданный на срок до 6 месяцев, оплачивается индивидуальным предпринимателем полностью в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Патент, полученный на срок от 6 до 12 месяцев, оплачивается в размере 1/3 от суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента и затем оставшаяся часть налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не подается, однако налогоплательщики обязаны вести книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, которая ведется по каждому полученному патенту. Также индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по иным осуществляемым видам предпринимательской деятельности в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
Субъектам РФ разрешено в целях установления величины ПВД дифференцировать предусмотренные Налоговым Кодексом РФ виды предпринимательской деятельности, а также устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению или Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Также субъекты РФ вправе устанавливать размер ПВД в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) для некоторых видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 8 ст. 346.43 НК РФ.
До 2013 г. патентная система считалась разновидностью упрощенной системы налогообложения и регулировалась гл. 26.2 НК РФ. Данный режим представляет собой что-то среднее между упрощенной системой и системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [2]. Патентная система налогообложения является достаточно простой и понятной, однако она не получила должного распространения среди индивидуальных предпринимателей. Возможно, ее непопулярность связана с тем, что в том виде, в котором она существует в данный момент, ПСН была введена относительно недавно (до 2013 года данный режим заменяла упрощенная система налогообложения на основе патента), к тому же в настоящее время данная система не лишена недостатков, а ее достоинства во многом продублированы другими, более «привычными» специальными налоговыми режимами, от которых предприниматели не спешат отказываться: это упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Для более четкого представления о данном режиме рассмотрим преимущества и недостатки патентной системы налогообложения.
К достоинствам патентной системы налогообложения можно отнести:
1. В отличие от УСН и ЕНВД, налогоплательщикам ПСН не нужно подавать налоговую декларацию в налоговые органы;
2. Возможность выбирать срок действия патента — от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года, т. е. предприниматель может приобрести патент на небольшой срок, чтобы попробовать себя в новом виде деятельности;
3. В отличие от ЕНВД, власти субъектов могут расширять список разрешенных видов деятельности для патентной системы налогообложения; в регионах, где ЕНВД отменен, предприниматели могут применять ПСН (например, в г. Москва);
4. Есть возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или по нескольким видам предпринимательской деятельности;
5. Льгота на страховые взносы за работников в размере 20 % от начисленных им сумм уплачиваются только в ПФР, в ФСС взносов нет (исключение — розничная торговля, услуги общественного питания и сдача в аренду недвижимости) [7].
В качестве недостатков патентной системы налогообложения можно выделить следующее:
1. Если при ЕНВД величина вмененного дохода корректируется в зависимости от вида деятельности и территории, то при ПСН доходность одна — корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности на территории конкретного субъекта РФ, отсутствует;
2. Стоимость патента необходимо оплачивать в период его действия, а не по итогам деятельности;
3. Если была допущена просрочка платежа по налогу хотя бы на 1 день, то предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения и автоматически переходит на общую систему налогообложения; в аналогичном случае в ЕНВД несвоевременная оплата налога влекла за собой начисление пени;
4. ПСН может применяться только индивидуальными предпринимателями;
5. Ограничение по численности работников — не более 15 человек, учитывая все виды предпринимательской деятельности, которыми занимается индивидуальный предприниматель;
6. Для розничной торговли и услуг общественного питания установлено ограничение по площади — не более 50 квадратных метров по каждому объекту;
7. В отличие от УСН и ЕНВД, стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных страховых взносов (кроме случая, когда предприниматель совмещает ПСН с другим режимом, то при расчете единого или вмененного налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но только за себя [7]);
8. Предприниматели обязаны вести книгу учета доходов, которая ведется по каждому полученному патенту. Если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей, то такой налогоплательщик теряет право на применение ПСН и переходит на общий режим налогообложения; данное ограничение действует также, если налогоплательщик совмещает ПСН и УСН — учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам [1];
9. Предприниматели, решившие расширить свое дело за счет новых сотрудников, машин или торговых объектов, обязаны получить новый патент [8].
Также необходимо отметить, что Федеральным законом от 21.07.2014 № 244-ФЗ были внесены изменения в статьи НК РФ. Все данные поправки полностью применяются с 1 января 2015 года и затрагивают полномочия субъектов РФ по определению размера возможного годового дохода и территории действия патента, а также касаются порядка выдачи патента [9].
С 2015 года субъекты могут не только дифференцировать виды деятельности, но и устанавливать различные размеры ПВД в муниципальных образованиях [10]. Таким образом, размер возможного годового дохода на территории одного субъекта может варьироваться в зависимости от муниципального образования, кроме патентов на автоперевозки и развозную (разносную) розничную торговлю. Хотя действие патента теперь ограничено пределами этого муниципального образования, однако расчет стоимости патента стал более справедлив — дороже в районном центре и ниже в поселке того же региона. Теперь в отношении определенных видов деятельности в патенте содержится указание на территорию его действия.
Расширен список показателей, в зависимости от которых субъекты могут устанавливать размер ПВД. Прежде всего, для деятельности, связанной с оказанием транспортных услуг: теперь размер ПВД субъекты вправе дифференцировать не только в зависимости от количества транспортного средства, но и от его грузоподъемности и количества посадочных мест.
Кроме того, с 2015 года упразднен минимальный размер ПВД: субъекты РФ вправе устанавливать величину ПВД в размере меньшем, чем 100 тыс. рублей.
В связи с введением обязательной формы заявления для получения патента с 1 января 2015 года, появилось дополнительное основание для отказа в выдаче патента в случае, если не будут заполнены обязательные поля заявления.
Введенные поправки и изменения в НК РФ по поводу патентной системы налогообложения позволили в некоторой степени приблизить данный режим к тому, чтобы он явился достойной заменой ЕНВД в случае его отмены в 2018 году.
Литература:
1. КонсультантПлюс // Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015). [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=177648 (дата обращения: 07.04.2015).
2. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б. Х. Алиева, Х. М. Мусаевой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 439 с.
3. Налоговое планирование// ИП: недостатки и преимущества патентной системы. [Электронный ресурс] URL: http://www.pnalog.ru/material/ip-patentnaya-sistema-nedostatki-preimuschestva (дата обращения: 06.03.2015).
4. Известия// Единый налог на вмененный доход отменят только в 2018 году. [Электронный ресурс] URL: http://izvestia.ru/news/512112 (дата обращения: 01.03.2015).
5. Федеральная налоговая служба// Данные по формам статистической налоговой отчетности. [Электронный ресурс] URL: http://www.nalog.ru/rn30/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения 20.02.2015).
6. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит// Плюсы и минусы патентной системы налогообложения. [Электронный ресурс] URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/a84/625964.html (дата обращения: 21.02.2015).
7. 1С-СТАРТ // Патентная система налогообложения (ПСН). [Электронный ресурс] URL: https://www.regberry.ru/patentnaja-sistema-nalogooblozhenija (дата обращения: 13.03.2015).
8. Бумажный и электронный журнал «Главбух» // Если у ИП увеличилось количество работников или транспортных средств, придется получить новый патент. http://www.glavbukh.ru/news/15988#ixzz3UT6TrvCz (дата обращения: 13.03.2015).
9. Интернет-ресурс для бухгалтеров Бух.1С // Новое в применении патентной системы налогообложения. [Электронный ресурс] URL: http://buh.ru/articles/documents/37393/ (дата обращения: 03.04.2015).
10. Федеральный закон от 21.07.2014 N 244-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=165839 (дата обращения: 03.04.2015).
