The paper analyzes the current problems of bringing unscrupulous taxpayers to criminal liability for tax evasion, and also examines the features of initiating criminal cases for tax crimes. One of the features is that the circumstances to be established are not clarified at the stage of initiating a criminal case, as only the available data and key events of the crime are evaluated at this stage. Additionally, the current legislation allows for the initiation of criminal cases related to tax crimes only if there are materials provided by the tax authorities.

Keywords: tax crimes, tax authorities, law enforcement agencies, interagency cooperation, criminal proceedings, criminal cases.

За всё время существования УПК РФ условия и порядок возбуждения уголовного дела изменялись неоднократно. Федеральным законом от 9 марта 2022 г. № 51 [4] был установлен специальный порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Стоит отметить, что благодаря передаче инициативы налоговому органу по возбуждению уголовных дел о налоговых преступлениях, было сокращено количество возбужденных уголовных дел в десятки раз.

В настоящее время уголовное преследование за совершение деяний, предусмотренных ст.ст. 198–199.2 УК РФ осуществляется только после того, как материалы налоговых органов поступают в правоохранительные органы в соответствии с налоговым законодательством. Более того следователь имеет возможность возбуждать уголовное дело без получения заключения страховщика и при наличии достаточных сведений, указывающие на признаки состава преступления, предусмотренного ст.ст. 199.3–199.4 УК РФ.

На стадии возбуждения уголовного дела важно принимать во внимание как уголовно-процессуальные, так и уголовно-правовые, криминалистические, криминологические и налоговые аспекты. [14. C. 82] Важным фактором является правильное установление признаков конкретного состава преступления деяния в сфере налогообложения.

Следует отметить, что на стадии возбуждения дела многие обстоятельства, подлежащие доказыванию, могут быть не выявлены полностью, в частности дополнительные факты совершения преступления. На это стадии проводится оценка имеющихся данных, поступивших от налоговых органов, и фиксация самого факта совершения преступления.

На первоначальном этапе проверки могут осуществляться мероприятия, направленные на детальное изучение уже имеющихся данных о совершённом преступлении. В частности, оцениваются полученные материалы; при необходимости формируются запросы в компетентные органы для получения дополнительных сведений. Затем все полученные данные подвергаются всестороннему анализу и уголовно-правовой оценке, после чего принимается итоговое решение в соответствии с ч. 1 ст. 145 УПК РФ.

Данные алгоритм позволяет эффективно собирать сведения, необходимые для принятия решения о возбуждении уголовного дела либо о его отказе. Стоит отметить, что полученная на первоначальном этапе информация содержит в себе описание объективной стороны состав преступления, при этом субъективная сторона в должной мере не изучается.

Для возбуждения уголовного дела в отношении конкретного лица, совершившего преступление в налоговой сфере, необходимо провести мероприятия, направленные на установление умысла на совершение преступления, поскольку своевременное установление психического отношения лица к совершенному деянию в дальнейшем может явится основанием для принятия решения о необоснованности возбуждения уголовного дела либо незаконном отказе в возбуждении уголовного дела.

Для эффективной проверки сообщения о преступления необходимо комплексное участие органов следственных органов, органов, осуществляющих оперативно — розыскную деятельность, а также специалистов и экспертов, которые имеют достаточную компетенцию для проведения судебной экспертизы, в целях определения важных обстоятельств, подлежащих доказыванию. [14. C. 83]

Представляется правильным подход, по которому при наличии комплексного подхода, в том числе привлечения экспертов криминалистов, предварительная проверка будет соответствовать требованиям полноты, достоверности, независимости и беспристрастности.

В настоящем исследовании рассматривается алгоритм сбора сведений, необходимых для принятия решения о возбуждении уголовного дела или об отказе в его возбуждении. Указывается, что на первоначальном этапе информационная база содержит описание объективной стороны состава преступления, в то время как субъективная сторона исследуется должным образом не всегда.

При возбуждении уголовного дела в отношении конкретного лица, совершившего преступление в налоговой сфере, целесообразно проводить мероприятия, направленные на выяснение умысла на преступление. Это обусловлено тем, что своевременное выявление психического отношения лица к содеянному может служить основанием для обоснованного отказа в возбуждении дела или для признания обращения неправомерным.

Для эффективной проверки сообщения о преступлении требуется координированный вклад следственных органов, органов оперативно-розыскной деятельности, а также специалистов и экспертов, обладающих достаточной компетенцией для проведения судебной экспертизы и выявления значимых обстоятельств, подлежащих доказыванию.

Утверждается, что целесообразен комплексный подход, предполагающий привлечение криминалистов-экспертов; предварительная проверка должна соответствовать требованиям полноты, достоверности, независимости и беспристрастности.

Материалы уголовных дел о преступлениях, предусмотренных ст. 199 УК РФ свидетельствуют о том, что заключение налоговых органов в силу объективных обстоятельств не всегда отражают полностью достоверную информацию о возможных допущенных нарушениях налогового законодательства.

В связи с этим важным является норма, закрепленная в ч. 1 ст. 144 УПК РФ, позволяющая проводить судебную экспертизу до возбуждения уголовного дела с оной существенно сокращает количество необоснованных решений о возбуждении уголовных дел, с другой стороны существенно затягивает сроки принятия решения о возбуждении уголовного дела, что может привести к истечению сроков давности привлечения к уголовной ответственности. [13. C. 148]

Значительные суммы неуплаты налогов выявляются по результатам выездных налоговых проверок. Выездная проверка может проводится только в отношении налогов, по которым на дату назначения проверки закончился налоговый период (например, для НДС — квартал, для налога на прибыль организаций — год). В ходе выездных проверок проводятся мероприятия налогового контроля, оценивается большой объем документов и информации. В связи с этим, средняя продолжительность выездной налоговой проверки (от даты решения на проведение проверки до даты решения о привлечении к ответственности) по Российской Федерации составляет 320 дней.

При этом, решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, вступает в законную силу в течении оного месяца, а в случае его обжалования в апелляционном порядке — в течении двух месяцев.

Неуплата налогов проверки образует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 198 УК РФ (физические лица) либо 199 УК РФ (юридические лица).

В статье 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность по направлению материалов проверки в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации в случае неуплаты налогов, доначисленных по налоговой проверке, в течении 75 рабочих дней со дня вступления решения в законную силу. [3]

Таким образов, с даты назначения выездной проверки до даты передачи материалов в следственные органы среднем проходит около 470 дней.

При таких обстоятельствах уголовные дела по ч. 1 ст. 198 и ч. 1 ст. 199 УК РФ подлежат прекращению в связи с истечением сроков давности уголовного преследования (2 года).

Вместе с тем, в целях сокрытия информации об исполнении сделок с «проблемными» контрагентами налогоплательщиками не представляются документы бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль организаций.

В настоящем исследовании остро ставится проблема квалификации сотрудников, уполномоченных на предварительное расследование, а также надзора за принятием решений подразделениями. Особое значение в современных условиях приобретает контроль за исполнением законов органами, осуществляющими оперативно-розыскную деятельность, дознание и предварительное следствие. Необходимо уделять пристальное внимание соблюдению норм уголовно-процессуального права.

Как следует из вышеизложенного, для возбуждения уголовных дел в налоговой сфере существенную роль играет всесторонность и полнота проверки по сообщению о преступлении. Именно эти признаки выступают гарантом соблюдения законности и обеспечения справедливости в регулировании общественных отношений.

Проведение проверки первоначальных сведений о возможном наличии признаков состава преступления в налоговой сфере должно осуществляться с целью выявления основания и данных, свидетельствующих о наличии состава преступления, а также лиц, потенциально причастных к его совершению. Объективность и законность материалов, полученных в ходе такой проверки, являются основополагающими факторами для последующих стадий уголовного судопроизводства.

В то же время для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям нередко достаточно имеющихся фактических данных, свидетельствующих о самом факте совершения преступления, даже при неопределённости круга лиц, возможно причастных к его совершению. Внесённые недавно изменения в Уголовно-процессуальный кодекс РФ фактически вернули специальный порядок возбуждения уголовных дел по статьям 198–199.2 УК РФ, предусматривающий для возбуждения дела инициативу со стороны налогового органа.

С целью повышения эффективности раскрытия и расследования анализируемых правонарушений, обеспечения прав и законных интересов граждан и юридических лиц, а также принятия законных и обоснованных решений в рамках уголовно-процессуального законодательства, необходимо усиление контроля со стороны руководителей подразделений, ответственных за рассмотрение заявлений (сообщений) о преступлениях, выявляемых органами налоговой службы, и обеспечение принятия по ним правомерных и обоснованных решений.

Литература:

1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Официальный текст Конституции РФ, включающий новые субъекты Российской Федерации — Донецкую Народную Республику, Луганскую Народную Республику, Запорожскую область и Херсонскую область, опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 06.10.2022.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации: от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 29.12.2022) // Собрание законодательства РФ. — 17.06.1996. — № 25. — Ст. 2954.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
4. Федеральный закон от 09.03.2022 N 51-ФЗ «О внесении изменений в статьи 140 и 144 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» // «Российская газета», N 52, 11.03.2022.
5. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // «Бюллетень Верховного Суда РФ», N 1, январь, 2020.
6. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / под ред. В. М. Лебедева. М., 2007; Козлов А. В. К вопросу об уголовно-правовой характеристике налоговых преступлений (проблемы квалификации и уголовной ответственности) // Российский следователь. 2004. № 8. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online (дата обращения: 12.09.2013);
7. Соловьев И. Н. Преюдиция по делам о налоговых преступлениях // Налоговая политика и практика. 2010. № 6. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online (дата обращения: 12.09.2013);
8. Якимова С. С. Пределы декриминализации налоговой сферы с учетом внесенных 29 декабря 2009 г. изменений в текст Уголовного кодекса Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2010. № 4. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online (дата обращения: 12.09.2013).
9. Александров, И. В. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров / И. В. Александров. — Москва: Издательство Юрайт, 2022. — 405 с. — (Магистр). — ISBN 978–5–9916–3481–6. — Текст: электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. с. 28 — URL: https://urait.ru/bcode/508145/p.28 (дата обращения: 12.01.2026).
10. Князев В. Г., Пансков В. Г. Налоговая система России. М., 1999; Налоговые системы зарубежных стран / под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника М., 1997.
11. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: учеб. для вузов. М., 2000.
12. Жилинский А. Э. Современное немецкое уголовное право. М., 2004; Иванчин А. А., Грибов А. С. О германском опыте конструирования составов экономических преступлений // Юридический мир. 2009. № 1.
13. Копылова, О. П. Изменения порядка возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям / О. П. Копылова, М. В. Сластунова // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. — 2016. — № 6–2. — С. 147–149. — EDN WAVZSN.
14. Расторопов, С. В. К вопросу о проблемах возбуждения уголовных дел о преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198–199.2 ук РФ / С. В. Расторопов, О. В. Расторопова // Вестник Самарского юридического института. — 2023. — № 2(53). — С. 80–84. — DOI 10.37523/SUI.2023.53.2.011. — EDN RPLEMI.
15. Чашин А. Н. Офшорные зоны: правовое регулирование. М., 2010. С. 117.
16. Саркисов А. К. Офшорные юрисдикции: доктринальный аспект правоприменения // Административное и муниципальное право, 2009. № 10. С. 14–15.
17. Кокорин В. А. Современные проблемы административно-правового регулирования офшорных институтов // Государство и право, 2016. № 6. С. 19–21.
18. Котенко С. М. «Особенности выявления и производства предварительной проверки первичных материалов о преступных уклонениях от уплаты налогов с физических лиц» // Проблемы науки. 2019. № 6 (42). С. 77–80.
19. Саркисов А. К. Офшорные юрисдикции: доктринальный аспект правоприменения // Административное и муниципальное право, 2009. № 10. С. 14–15.
20. Кокорин В. А. Современные проблемы административно-правового регулирования офшорных институтов // Государство и право, 2016. № 6. С. 19–21.
21. Колодина И. МНС выведет юридических лиц на чистую воду // Российская бизнес-газета, 2015. № 21. С. 21–24.
22. Александрова Л. И. Основные особенности и проблемы выявления уклонений от уплаты налогов // Научные ведомости БелГУ. Серия: Философия. Социология. Право, 2017. № 24 (273). С. 62–65.