В статье рассматривается специфика формирования доходов банка с целью налогообложения прибыли коммерческого банка.
Ключевые слова: налогообложение, банковская прибыль, особенности определения доходов банка с целью налогообложения, учетная политика
В целом, в НК РФ нет подробных перечней доходов и расходов, отвечающих специфике деятельности банков, а как правило, приведены отдельные их виды, которые нужно конкретизировать в учетной политике для целей налогообложения прибыли банка.
Особенности определения доходов и расходов банков представлены в ст. 290 и ст. 291 НК РФ, однако перечень доходов и расходов в них открытый. То есть, перечисленные в этих статьях доходы и расходы банков не разделены на доходы и расходы от реализации и внереализационные.
Учитывая, что перечни доходов и расходов банков в НК РФ являются неполными и открытыми, необходимо перечислять доходы и расходы, которые не названы в НК РФ, в составе учетной политики банка. В учетной политике банка с целью налогообложения прибыли банка выделяется то, что поддоходом признается непосредственно экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Притом, величина дохода зависит от цены сделки, то есть от цены, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ).
Понятие доходов от реализации сформулировано в п. 1 ст. 249 НК РФ следующим образом:доходом от реализациипризнается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав. Поэтому, возникает неопределенность в том, какие конкретно доходы банкам следует относить к доходам от реализации, а какие — к внереализационным. На практике эта проблема решается в учетной политике банка.Доходы от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике признаются операциями реализации, относятся к доходам от реализации.
В учетной политике банка к доходам от реализации относятся: любые комиссии, вознаграждения и выплаты, получаемые от клиентов в соответствии с тарифами банка, включая доходы от сдачи в аренду депозитарных ячеек; — доход от реализации приобретенного ранее имущества (в том числе ценных бумаг).
Банк может закрепить в своей учетной политике следующую классификациюдоходов от реализации: дисконты по векселям; доходы от инкассации; плата за расчетно-кассовое обслуживание; плата за систему «банк-клиент»; доходы от аккредитивов; плата за банковскую гарантию; плата за аренду банковских ячеек; плата за выполнение функций агента валютного контроля; комиссии по операциям с ценными бумагами; комиссии за перевод; комиссии за прием ветхих купюр; комиссии от реализации памятных монет; выручка от реализации имущества; комиссия за выдачу наличной валюты; доходы от доверительного управления. [6, c. 56]
В том случае, если доходы получены банком от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике не могут быть признаны операциями реализации, то как правило, эти доходы относятся к внереализационным доходам.
Банк может закрепить в учетной политике следующую классификацию внереализационных доходов: доходы от обменных операций; доходы от аренды имущества; проценты по кредитам, выданным юридическим лицам; проценты по кредитам, выданным физическим лицам; проценты по межбанковским кредитам; проценты по депозитам; процентные доходы по векселям; наращенные доходы по векселям; комиссии за ведение ссудного счета; доходы от переоценки иностранной валюты; суммовые разницы; комиссии брокера; доходы от посреднических услуг; доходы от информационных услуг; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном налоговом периоде. [4, c. 15]
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заёмщика банка, в пределах суммы задолженности заёмщика по заёмным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счёт указанных страховых выплат.
Задачи банка в отношении анализа и регулирования доходов кратко можно свести к следующим двум пунктам:
- необходимо регулярно оценивать фактический объем и структуру совокупных доходов в динамике за ряд лет, определять соотношения между различными их видами, удельный вес каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов, выяснять операции, обеспечивающие банку основную массу дохода за счет стабильных источников, и возможность использования этих источников в обозримой перспективе. С этой очки зрения свидетельствами нормальной работы банка можно считать плавную ритмичность темпов роста доходов от основной деятельности и явную зависимость размеров и темпов роста его общих доходов главным образом от стабильных их источников;
- руководство банка должно регулярно уточнять, какие направления его деятельности будут считаться в планируемом периоде наиболее важными с позиций обеспечения максимальной доходности, а также, какие изменения необходимо внести в механизмы зарабатывания доходов.
Доходы Банка учитываются на счете 701 «Доходы» — пассивный, по кредиту счета отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счета. Отнесение сумм доходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов.
На каждую статью, вид дохода открывают отдельный лицевой счет.
70101 — проценты, полученные за предоставленные кредиты по размещенным средствам, депозитам и иным средствам;
70102 — доходы, полученные от операций с ценными бумагами;
70104 — дивиденды полученные;
70105 — доходы по организациям банков;
70106 — штрафы, пени, неустойки полученные;
70107 — другие доходы.
Для наглядности рассмотрим анализ доходов на примере одного из отделений ПАО «Сбербанк». Данные таблицы 1 позволяет нам провести анализ одной из самых крупных статей дохода банков — доход от получаемых процентов, так называемый процентный доход.
Таблица 1
|
Показатели |
За 2013 года |
За 2014 года |
За 2015 года |
|||
|
Сумма, тыс. руб. |
% |
Сумма, тыс. руб. |
% |
Сумма, тыс. руб. |
% |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Процентные доходы всего |
444673300 |
100 |
595553739 |
100 |
593263350 |
100 |
|
От размещения средств в кредитных организациях |
2449453 |
0,8 |
5687815 |
0,9 |
6831470 |
1,1 |
|
От ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) |
415602471 |
91,5 |
553168930 |
92,9 |
509204903 |
85,8 |
|
От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу) |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
От вложений в ценные бумаги |
26621376 |
5,2 |
36696994 |
6,2 |
77226977 |
13,1 |
Сравнительный анализ процентных доходов, полученных по предоставленным кредитам, ОАО «Сбербанк» по данным за 2013–2015 годов, проведенный на основании данных отчета о прибылях и убытках, позволяет сделать следующие выводы:
− в 2015 году в структуре процентных доходов большую долю занимают процентные доходы от ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) — 85,8 % (за соответствующий период в 2013–91,5, а в 2014 году — 92,9);
− проценты от размещения средств в банках в виде кредитов составили 1,1 % от общей суммы процентных доходов в 2015 г., 0,9 % — в 2014 г., и 0,8 % — в 2013г., таким образом, прослеживается тенденция увеличения по сравнению с 2013 и 2014 г.
Горизонтальный анализ процентных доходов Сбербанка за 2013–2015 гг.: процентные доходы банка в 2015 году незначительно сократились на 0,4 % (на 2290389 тыс. руб.) по сравнению с 2014 г., но по сравнению с 2013 г. увеличились на 33,4 % (на 148590050 тыс. руб.). Таким образом, происходит наращивание доходов банка, что, несомненно, является неплохой характеристикой финансового состояния.
Чистые процентные доходы Сбербанка по итогам 2015 г. выросли почти на 2 % по сравнению с соответствующим периодом 2014 года (на 6886617 тыс. руб.), комиссионные доходы увеличились на 13,2 % (на 9817523 тыс. руб.). Прибыль до налогообложения увеличилась 6,7 раза по сравнению с 2014 г, но в сравнении с соответствующим периодом 2013г незначительно снизилась на 0,3 %. Чистые доходы также увеличились в 2,2 раза по сравнению с 2014 г., но в сравнении с итогами 2013 г. увеличение не столь значительно — 22 % (66175045 тыс. руб.).
Наблюдая динамику доходов 2013–2015 гг., можно сделать вывод о росте основных показателей, что говорит об устойчивой и постоянно развивающейся деятельности банка. Снижение основных статей доходов 2014 можно связать с тяжелым положением в мировой финансовой системе.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая.
- Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
- Приказ Минфина РФ от 18.12.2012 № 164н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» // Библиотечка Российской газеты, 2012 г., выпуск № 27
- Смирнова Л. Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003 г.
- Особенности налогообложения банковской деятельности [электронный ресурс] // http://www.erudition.ru
- Башмакова Т. В. Регулирование деятельности кредитных организаций [электронный ресурс] / Т. В. Башмакова // http://www.pvlast.ru
- Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. / В. Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 420 с.
- Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений / А. В. Глущенко, Т. Ю. Набойщикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». – № 14. — 2014 г.
