На любом этапе жизненного цикла компании существует задача учета, анализа и управления затратами. В учете из года в год встает вопрос о том «как правильно их посчитать». Для решения принципиальных задач — сколько нужно продавать и по какой цене, чтобы данный вид продукта приносил максимально возможную прибыль — необходимо посчитать, во что обходится производство единицы продукции, то есть посчитать ее себестоимость. Не является исключением и такая отрасль, как строительство. На сегодняшний день строительство является одной из важнейших отраслей экономики, ее масштабы и уровень развития характеризует степень развития общества и его производительных сил.
Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного года, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляются по договорам на строительство.
Для достижения цели следует определить основные задачи организации учета затрат на производство строительных работ:
1. организация аналитического учета выполненных работ;
2. определение состава затрат;
3. выбор объекта бухгалтерского учета;
4. оценка выполненных работ;
5. выбор метода учета затрат на производство.
Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с правилами, установленными ПБУ 2/2008. В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемых сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
1. строительные работы;
2. работы по монтажу оборудования;
3. приобретение оборудования, сданного в монтаж;
4. приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;
5. приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
6. прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
В соответствии с ПБУ 2/2008 бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (п. 3 ПБУ 2/2008). В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
1. на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
2. по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики. При этом методе учета затрат финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В данном случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах.
Так как в строительном производстве участвует множество материальных элементов, то строительные процессы не одинаковы по степени технологической сложности, вызывают разнообразные структурные изменения в материалах, по-разному протекают во времени, при разном трудовом участии рабочих, при использовании различных технических средств.
Отличительной особенностью договоров на строительство (договоров подряда) является длительность их исполнения, вследствие чего дата подписания договора и дата окончательного завершения работ по нему обычно оказываются в разных отчетных периодах. При этом особую актуальность приобретает задача определения момента признания выручки и затрат, распределения выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, в течение которых производились строительные работы.
Выполнение строительных работ имеет ряд особенностей, к которым (кроме их длительности) относятся: отклонение фактических сроков работ от планируемых; отклонение фактической стоимости работ от планируемой (сметной) стоимости; наличие этапов выполнения работ; существование авансовых и промежуточных платежей заказчика.
Перечисленные особенности обусловливают неопределенность, которая не позволяет считать плановые значения стоимости этапов работ и размер авансовых платежей показателями, надежно оценивающими финансовый результат от реализации договора на строительство. Объективным же критерием оценки может являться, например, степень завершенности работ. Для определения степени завершенности работ необходимо вычислить выручку, которую подрядчик получит за выполненные работы, и соответствующие затраты, относимые на выполненные работы.
В учетной политике строительной организации отражаются особенности учета затрат на производство в зависимости от принятых методов определения доходов:
1. позаказный метод, когда затраты на выполнение работ собираются отдельно по каждому объекту или по каждому заказчику на счете 20 «Основное производство» и учитываются до окончания строительства в составе незавершенного производства. Такой метод применяется в случаях, когда расчеты с заказчиком производятся после завершения всех работ по объекту;
2. метод накопления затрат, при котором затраты на счете 20 учитываются по мере выполнения законченных конструктивных элементов и видов работ, а также по законченным этапам, имеющим самостоятельное значение. При этом методе расчеты с заказчиком производятся по мере выполнения и сдачи-приемки конструктивных элементов, видов работ и этапов.
Рекомендуемая схема отражения бухгалтерских проводок по учету производственных затрат в строительной организации представляется следующим образом. По дебету счета 20, субсчет «Фактическая себестоимость работ; выполненных собственными силами», отражаются производственные затраты с кредита соответствующих счетов:
10 «Материалы» — стоимость использованных при строительстве материалов, конструкций и деталей;
23 «Вспомогательные производства» — стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами (электроэнергия, пар, вода, транспорт и др.);
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;
25 «Общепроизводственные расходы» — стоимость расходов по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов;
26 «Общехозяйственные расходы» — стоимость накладных расходов, связанных с производством СМР (административно-хозяйственных, по обслуживанию работников строительства, по организации работ на строительных площадках и т. д.).
На отдельном субсчете «Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ» к счету 20 генеральным подрядчиком учитывается сметная (договорная) стоимость принятых работ до сдачи их заказчику.
Основанием для списания строительных материалов на производство являются следующие документы:
1. производственные нормы расхода основных строительных материалов, разработанные непосредственно строительной организацией и утвержденные руководителем (сборники нормативных показателей расхода материалов разработаны Госстроем России; их перечень приведен в Письме Госстроя России от 15.01.98 г. № ВБ-20–8/12);
2. локальные и объектные сметы на строящиеся объекты, в которых предусмотрен сметный расход материалов по конструктивным элементам и видам работ;
3. журнал учета выполненных работ по форме КС-6а (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 г. № 100) по каждому объекту строительства (п. 7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123. в ред. от 04.03.02 г.);
4. материальный отчет (форма № М-19) по материально-ответственному лицу производителю работ, начальнику строительного участка.
К сожалению, в настоящее время во многих строительных организациях применяют систему учета, не соответствующую современным требованиям управления. В связи с этим возникают проблемы, связанные с обеспечением менеджмента строительной организации необходимой для принятия своевременных и точных управленческих решений. При создании новых эффективных систем учета, контроля и координации за деятельностью строительной организации следует обратить внимание на то, что формирование себестоимости строительной продукции в настоящее время находится на низком уровне, что не позволяет своевременно реагировать на соответствующие отклонения от показателей сметного планирования.
Перспективными методами учета затрат в строительной деятельности в последнее время стали такие направления, как «АВС — метод», «директ — костинг», «таргет — костинг». Использование указанных методов позволит значительно увеличить точность планирования бизнес — процессов, принимать эффективные управленческие решения в области ценообразования, оптимизации номенклатуры выпускаемой продукции и прогнозирования затрат. Так же для совершенствования учёта затрат на предприятии необходима автоматизированная система учета, которая позволит отслеживать возникновение затрат по местам их возникновения в разрезе статей калькуляции. Учет должен быть оперативным, способным в краткосрочные сроки корректировать статьи затрат. Кроме того, следует внедрить систему бюджетирования и постоянно её совершенствовать. В частности, предприятиям рекомендуется организовать детальный, постатейный учет затрат по общепроизводственным и общехозяйственным расходам.
Таким образом, построение системы управления затратами должно основываться на принципе экономической эффективности и определения степени детализации затрат, то есть эффект от внедрения такого управленческого блока на предприятии должен значительно превышать затраты на его разработку и внедрение.
Литература:
1. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
2. Гизатуллин М. И. Строительство. Бухгалтерский и налоговый учет / М. И. Гизатуллин. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. — 280 с.
3. Акашева В. В., Родькина Е. В. Особенности организации бухгалтерского учета в строительстве // Социально-гуманитарные и естественнонаучные исследования: теория и практика взаимодействия (Межвузовский сборник научных трудов). — Саранск: Ковылк. Тип.,2011.-С180–181
4. Акашева В. В. Особенности учета накладных расходов в строительных организациях [Текст] / В. В. Акашева, Т. С. Морозкина // Молодой ученый. — 2014. — № 18. — С. 324–327.
